Monografías
Publicar | Monografías por Categorías | Directorio de Sitios | Software Educativo | Juegos Educativos | Cursos On-Line Gratis

 

Contaduría parte 3 - Monografía



 
DESCARGA ESTA MONOGRAFÍA EN TU PC
Esta monografía en formato html para que puedas guardarla en tu pc e imprimirla.



Vínculo Patrocinado




Aquí te dejamos la descarga gratuita
Nota: para poder abrir archivos html solo necesitas tener instalado internet explorer u otro navegador web.




7. Ciclo de la contabilidad



El ciclo de la Contabilidad se puede resumir en el siguiente esquema :

104210.gif

7.1. Proceso de Ajuste



7.1.1. Concepto



Es aquel que se realiza al concluir un período contable con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una base acumulativa, de modo que sea posible alcanzar estados financieros donde las cuentas presenten su valor real.


7.1.2. Objetivos



El principal propósito de este proceso es el de actualizar los saldos de las cuentas para la elaboración de los estados financieros, además de que es continuo para lograr la mejor asociación de ingresos y gastos al determinar la utilidad neta real lograda en el ejercicio actual y hacer una revelación correcta y exacta del activo y el capital existentes al finalizar el ejercicio.

7.1.3. Postulados y Principios



El uso de un método de acumulación implica que habrá que hacer muchos ajustes antes de elaborar los estados financieros, ya que ciertas cuentas no está mostradas con exactitud.

El ajuste de todas las cuentas en una base acumulativa y su ulterior pase al mayor general son pasos ineludibles en el proceso de ajuste. Por tanto, los asientos de ajuste son necesarios para lograr la correcta asociación de ingresos y gastos al determinar la utilidad neta obtenida en el ejercicio actual y para hacer una presentación correcta y exacta del activo y el capital existentes al finalizar el ejercicio. Cada asiento de ajuste afecta a una cuenta real (de activo, pasivo o capital social) y una nominal (de ingresos o de gastos).

7.1.4. Tipos de Ajuste



- Amortización de gastos pagados por anticipado
Asientos de Diario

——————————X—————————————
Seguros pagados por anticipado        xxx
Banco                xxx
Asientos de ajuste
——————————X—————————————
Gasto de seguro                 xxx
Seguro pagado por anticipado        xxx

- Amortización de ingresos cobrados por anticipado

Asiento que surge cuando se recibe un pago anticipado
——————————X—————————————
Banco, Caja…                xxx
Ingresos cobrados por anticipado        xxx
Asiento de ajuste
——————————X—————————————
Ingresos cobrados por anticipado        xxx
Ingresos                        xxx

- Acumulación de gastos causados y no pagados

Asiento de ajuste
——————————X—————————————
Gasto x                xxx
Gasto x acumulado por pagar        xxx

- Acumulación de ingresos devengados y no cobrados

——————————X—————————————
Ingresos acumulados por cobrar        xxx
Ingresos                    xxx

- Depreciación de activo fijo tangible

Forma Directa
——————————X—————————————
Dep. Vehículo                    xxxx
Vehículo                        xxxx
Forma Indirecta
——————————X—————————————
Dep. Vehículo                    xxxx
Dep. Acumulada de Vehículo        xxxx

- Amortización de activo fijo intangible

——————————X—————————————
Amortización Activo Fijo Intangible    xxxx
Activo Fijo Intangible                xxxx

- Valuación de las inversiones temporales

- Amortización de intereses de financiamiento no causados

——————————X—————————————
Intereses de financiamiento        xxx
Intereses de financiamiento no causados    xxx

- Actualización a valores de cierre, de los valores históricos de las partidas por cobrar y/o por pagar en moneda extranjera

- Creación y ajuste de la provisión para cuentas de cobro dudoso

- Cálculo y acumulación del pasivo teórico por concepto de prestaciones sociales

7.1.5. Balance de Comprobación Ajustado



Es un inventario de todas las cuentas abiertas del mayor y sus saldos. Si se obtiene inmediatamente después de que todos los ajustes se han pasado al mayor, se le llama balance de comprobación ajustado; si se elabora una vez que se han pasado los asientos de cierre, se le denomina balance de comprobación después del cierre. Se puede hacer en cualquier momento.

En fin, este balance de comprobación ajustado sirve para formular los estados financieros.

7.2. Proceso de Cierre y Traspaso de la Utilidad o la Pérdida


7.2.1. Concepto



Es el medio que generalmente se usa para reducir los saldos de las cuentas nominales (provisionales) a fin de preparar las cuentas para el siguiente ejercicio, además que sirve para que los ingresos costos y gastos queden registrados en el período al cual pertenecen. Se transfieren  todos los saldos de las cuentas de ingresos y de gastos a una cuenta puente o transitoria (Ganancias Y Perdidas), que se usa solo al término de cada ejercicio contable ( que generalmente es anual ). Los ingresos y los gastos se asocian en la cuenta ganancias y pérdidas y el resultado neto de esa asociación se transfiere a una cuenta de capital contable.


7.2.2. Procedimiento Contable



- Asientos de cierre.

- Cierre de las cuentas que aumentan el costo de ventas y cierre de Inventario Inicial

——————————X—————————————
Costo de ventas                xxx
Inventario Inicial            xxx
Compras                    xxx
Gastos                    xxx

- Cierre de las cuentas de Costo de ventas
——————————X—————————————
Ganancias y pérdidas            xxx
Costo de ventas                xxx

- Cierre de las cuentas relacionadas con los ingresos
——————————X—————————————
Ventas                    xxx
Devoluciones y Bonificaciones en ventas     xxx
Ganancias y Pérdidas                    xxx

- Cierre de las cuentas de gastos
——————————X—————————————
Ganancias y Pérdidas             xxx
Gastos Varios                    xxx

- Registro de la Reserva Legal

——————————X—————————————
Ganancias y pérdidas             xxx
Reserva Legal                    xxx

- Traspaso de utilidades
——————————X—————————————
Ganancias y Pérdidas        xxx
Utilidades no distribuidas        xxx

7.2.3. Balance de Comprobación después de Cierre



Ya se indicó que después de registrar las operaciones normales de la empresa se elabora un balance de comprobación y que una vez traspasados los asientos de ajustes, se elabora otro balance (el ajustado).

Después de pasados los asientos de cierre se puede elaborar un tercer balance de comprobación , llamado balance de Comprobación después del cierre, o Balance final, el cual demuestra que s pasaron los cargos y abonos iguales a la cuenta de resultado del Ejercicio.

El balance de Comprobación después del cierre se compone únicamente de cuentas de activo, pasivo y capital.

ESQUEMA 2



1. Cuentas por cobrar



1.1. Concepto



Son aquellas que representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto equivalente o son considerados también como, créditos que se otorgan a los clientes y otros deudores, por dinero, mercancías o servicios.


1.2. Clasificaciones



Para la presentación de estados financieros las cuentas por cobrar se clasifican ya sea como circulantes que son las deudas a corto plazo, o fijas para definir las de largo plazo.

Igualmente se clasifican en cuentas por cobrar comerciales y en deudores diversos. Las comerciales son las que adeudan los clientes por mercancías vendidas y / o servicios suministrados como parte de las operaciones corrientes de la empresa. Las cuentas por cobrar de deudores diversos derivan de diferentes transacciones y pueden ser promesas escritas de pagar o entregar algo, por ejemplo los préstamos a empleados, intereses por cobrar, etc.

a)    Cuentas por cobrar a corto plazo: Corresponden al ejercicio económico en curso.
b)    Cuentas por cobrar a largo plazo: Un plazo mayor al ciclo normal de operaciones de la empresa.

1.3. Principios Aplicables



- Prudencia
- Revelación Suficiente
- Importancia Relativa
- Dualidad Económica
- Entidad
- Realización Contable

1.4. Reglas de Evaluación



Las cuentas por cobrar a corto plazo se valuarán según su monto neto realizable -que es la cantidad neta que se aspira recibir legalmente . Es necesario crear una estimación para cuentas incobrables y para las devoluciones y bonificaciones que se podrían otorgar. Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquéllas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diversos eventos económicos futuros y cuantificables que pudieran afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando así, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles.

Estos incrementos o reducciones deben cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen.

1.5. Reglas de Presentación



Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo, y a largo plazo. Se consideran como cuentas por cobrar a corto plazo, aquellas cual disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance, con excepción de aquellos casos en que el ciclo normal de operaciones exceda de este período, debiendo en este caso hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer a más de un año o del ciclo normal de operaciones, deberá presentarse fuera del activo circulante.

Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:

a)    A cargo de clientes.
b)    A cargo de otros deudores.

Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aún cuando no estuvieren facturados a la fecha de cierre de operaciones de la entidad.

En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia.

Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad tales como: préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. Si los montos involucrados no son de importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.

Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliada y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro del grupo cuentas por cobrar, debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse en capítulo especial del activo no circulante.

Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas por pagar, si su importancia relativa lo amerita.

Los intereses devengados, así como los costos y gastos incurridos reembolsables, que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben considerarse como parte de las mismas.
Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar, deben presentarse deduciéndose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados.

Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico cuentas por cobrar, o en su defecto, revelarse a través de una nota a los estados financieros.

Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral, deberán, cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentación en el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda.

Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada.

Debe quedar claramente establecido en el balance general, o en las notas a los estados financieros, la situación de las cuentas por cobrar con respecto a gravámenes de cualquier tipo que recaigan sobre ellas, restricciones que tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras, prestación de servicios, etc.

Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.

Tratándose de cuentas por cobrar a largo plazo deberán indicarse los vencimientos y tasas de interés, en su caso.

Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad, por documentos y cuentas por cobrar vencidos o descontados con su responsabilidad para la entidad.

Los saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios de una entidad, que representen capital suscrito no exhibido, no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar.

2. Las Cuentas de cobro Dudoso



Las cuentas de cobro dudoso, son aquellas que probablemente sean consideradas una pérdida para la empresa, ya que es un porcentaje sobre las cuentas por cobrar que se estima de difícil recuperación a lo largo del período en las operaciones normales.

3. Provisión o Estimación de Cuentas Incobrables



3.1. Concepto y Necesidad



La provisión para cuentas incobrables: Es una cuenta de valuación que se resta de las cuentas por cobrar provenientes de las operaciones en el estado de situación financiera. Esta cuenta además de prever las pérdidas futuras, intenta alcanzar dos objetivos: que cada período soporte sus propios gastos, y el segundo es el de mostrar el valor real de sus créditos, lo más aproximado posible.

Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquéllas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de esa manera, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles.

3.2. Métodos para su Estimación



3.2.1     Método con base nominal: porcentaje  de ventas



Se calcula sobre el bruto de ventas, disminuyéndole las devoluciones, bonificaciones y descuentos en ventas para obtener el ingreso total neto por ventas.


3.2.2    Método con base real: porcentaje (s) de cuentas por cobrar


Este método aplica un porcentaje sobre las cuentas por cobrar “limpias de incobrabilidad”.

Los pasos a seguir para la aplicación de este método son:

- Limpiar el saldo de las cuentas por cobrar de incobrables.
- Calcular el saldo que debe mostrar la cuenta estimación (después de los ajustes).
- Comparar el saldo que se desea para la cuenta estimación con el saldo que muestra la cuenta Estimación.

También en este renglón se puede determinar la incobrabilidad mediante el análisis por antigüedad de los saldos de las cuentas por cobrar. Para hacer este análisis se utiliza una cédula, cuya función es la discriminación tabular de las cuentas de los clientes por cobrar.

La cédula utilizada, se llena con la información tomada del mayor auxiliar de cuentas por cobrar; esta cédula tiene una columnas para indicar el conjunto de datos que podríamos utilizar para el estudio exhaustivo y detallado de cuenta por cobrar.

3.3. Presentación



La cuenta Provisión para Cuentas Incobrables se coloca en el estado de resultado o de Ganancias y Pérdidas, restando a las cuentas por cobrar comerciales, es decir a las provenientes de las operaciones normales de la empresa.

4. Análisis por antigüedad de las Cuentas por Cobrar



En relación a la antigüedad del saldo de las cuentas por cobrar se puede decir, que esta relación indica cuáles cuentas requieren atención especial; destaca la antigüedad de cada una.

Generalmente, la relación de antigüedad no se formula con el propósito de determinar el gasto por cuentas incobrables, sino como un medio de control que permite determinar la composición de las cuentas por cobrar e identificar las que tienen atraso. Independientemente de que se emplee una tasa compuesta o una relación de antigüedad, el objetivo principal del método del porcentaje de cuentas por cobrar vigentes es presentar dichas cuentas en el estado de situación financiera con su valor neto realizable. Sin embargo, es deficiente en el sentido de que el gasto por cuentas incobrables no siempre corresponde con el período en el cual se llevó a cabo la venta. De acuerdo con esto, la estimación para cuentas de cobro dudoso, como porcentaje de las cuentas por cobrar, tiene que varias de acuerdo con la industria de que se trate y con el clima económico que prevalezca.


5. Procedimientos Contables relacionados con Cuentas por Cobra



a)    Separar las diferentes cuentas y documentos por cobrar que una empresa posee, si son considerables.
b)    Cerciorarse de que las cuentas de valuación compensen correctamente contra las cuentas por cobrar adecuadas.
c)    Determinar que las cuentas y documentos por cobrar clasificados en la sección de activo circulante se conviertan en efectivo durante el ejercicio o ciclo de operación, el que sea más largo.
d)    Revelar toda contingencia de pérdida que exista en las cuentas y documentos por cobrar.
e)    Revelar todas las cuentas y documentos por cobrar cedidos, pignorados o transferidos en calidad de colaterales.
f)    Revelar todas las concentraciones importantes de riesgos de crédito de las cuentas y documentos por cobrar.


6. Cancelación de Cuentas Incobrables



La cancelación de cuentas incobrables se puede realizar por varios métodos. Uno de ellos es el método de cancelación directa que consiste en no hacer ningún asiento mientras una cuenta específica no se haya calculado como incobrable. Luego se registra la pérdida abonando a cuentas por cobrar y cargando a Gastos por Cuentas Incobrables.  El otro método que se puede utilizar para cancelar una cuenta incobrable es el de estimación o provisión, que consiste en hacer una estimación de las cuentas por cobrar que se encuentren vigentes. El método de cancelación directa es deficiente porque normalmente no opone los costos a los ingresos del período, ni da lugar a Cuentas por Cobrar presentadas en el estado de situación financiera a su valor realizable estimado.

- Suponiendo que la empresa tiene suficiente provisión:
————————————-x——————————————–
Provisión para cuentas incobrables
Cuentas /efectos por cobrar

- Suponiendo que la empresa no tiene suficiente provisión y cargamos las pérdidas al período actual:

se crea o aumenta la provisión:
—————————————-x——————————————
Pérdidas por cuentas incobrables
Provisión para cuentas incobrables

—————————————-x——————————————
Provisión para cuentas incobrables
Cuentas /efectos por cobrar

- Si no hay suficiente provisión y no se desean cargar al actual período:
—————————————–x—————————————–

Utilidades retenidas
Cuentas por cobrar

7. Recuperación de Cuentas Canceladas por Incobrables



Cuando se determina que una cuenta es incobrable el saldo se saca de los libros cargando a provisión para cuentas incobrables y abonando a las cuentas por cobrar. Si se logra el cobro de una cuenta que ya había sido cancelada, el procedimiento a seguir consiste en primero reestablecer la cuenta por cobrar con cargo a Cuentas por cobrar y crédito a Provisión de cuentas incobrables. Entonces se hace un asiento con cargo a efectivo y abono a la cuenta por cobrar del cliente por el importe del pago recibido. Si se está usando el método de cancelación directa se carga a Efectivo la cantidad cobrada y se abona a una cuenta de Ingreso llamada Cuentas incobrables recuperadas, haciendo la anotación debida en la cuenta del cliente.

Por ejemplo: El saldo de la cuenta provisión para cuentas de cobro dudoso debería ser Bs. 40.000, pero ya tiene un saldo de 49.300 Bs. Esto significa que ha habido una recuperación en alguna de las cuentas consideradas como de “cobro dudoso”, por lo que, en lugar de aumentar la provisión, hay que disminuirla:

Monto del ajuste:

Debería tener————-Bs. 40.000
Tiene un saldo de——–Bs. 49.600
Debe disminuirse por—-Bs. 9.600

La cuenta “provisión para cuentas de cobro dudoso” es una cuenta de naturaleza acreedora, que disminuye con una anotación en el debe. Nace una cuenta nominal, de naturaleza acreedora que se denominará “recuperación de las cuentas de cobro dudoso”. Aquí se reflejará el menor valor por el cual debe ajustarse la provisión, producto de la recuperación de cuentas consideradas de difícil recuperación. Cabe destacar, que esta cuenta se utiliza cuando en ejercicios anteriores se ha cargado a una cuenta de “pérdida no realizada por cuentas de cobro dudoso”.





Creative Commons License
Estos contenidos son Copyleft bajo una Licencia de Creative Commons.
Pueden ser distribuidos o reproducidos, mencionando su autor.
Siempre que no sea para un uso económico o comercial.
No se pueden alterar o transformar, para generar unos nuevos.

 
TodoMonografías.com © 2006 - Términos y Condiciones - Esta obra está bajo una licencia de Creative Commons. Creative Commons License